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王偉域:積極應對全球數字經濟稅收變革

2022-02-18 | 來源:中國稅務報 
時間:2022-02-18   來源:中國稅務報
  2021年10月8日,136個包容性框架成員轄區(現在是137個)達成全面共識,形成《關于應對經濟數字化稅收挑戰“雙支柱”方案的聲明》,標志著具有廣泛國際共識的數字經濟國際稅收規則形成。我國作為數字經濟大國和負責任的發展中國家,應重點關注并積極應對全球數字經濟稅收變革。
  全球數字經濟稅收變革的影響
  首先,國際稅收規則和稅收征管標準面臨調整。比如,數字經濟的虛擬性和無形化突破了常設機構的認定標準,數字經濟的高流動性加劇了稅基侵蝕和利潤轉移(BEPS)問題,特別是數字經濟背景下的消費者具有“產消合一”的雙重身份,是重要的數據價值創造來源,而現行的國際稅收制度和分配規則并未考慮到消費者對價值創造的貢獻,使跨國數字企業從市場國的資源(用戶活動產生的數據)中獲利卻向母國繳稅,導致兩國處于不對等的收益地位,損害了稅制的公平性。另外,一些跨國數字企業能夠利用各國的稅制差異逃避稅,造成了大量的稅收流失,以及加劇了數字企業和傳統企業之間的稅負失衡問題。
  其次,國際稅收治理將朝著多邊合作方向繼續邁進。以2013年BEPS項目的各項行動計劃啟動為標志,國際稅收治理逐漸轉向多邊合作,《關于應對經濟數字化稅收挑戰“雙支柱”方案的聲明》也是各國協商一致形成的多邊方案?梢灶A見,未來國際稅收治理格局將朝著多邊合作的方向更加深入地推進。
  再次,稅收逐底競爭將得到控制。長時間以來,為吸引跨國企業投資,各國爭相降低企業所得稅稅率,造成稅收逐底競爭,特別是“數字稅之爭”,進一步加劇了各大經濟體對數字經濟稅收的爭奪。在此背景下,本輪國際稅改提出全球最低稅,將對BEPS問題起到一定的遏制作用。此外,對富人加稅的國際趨勢,將有利于促進公平,緩解社會矛盾和各國的財政壓力。
  最后,不同國家和地區的比較優勢將發生變化。由于稅率是國際資本競爭中最重要的因素之一,本輪國際稅改通過設定全球最低稅,將導致不同國家和地區的比較優勢隨之發生變化。比如,發達國家的大型跨國企業數量多,經濟體量和利潤額巨大,由于設定了全球最低稅,這些企業更可能選擇把資本和就業留在本國境內而不會外遷。而發展中國家普遍是資本輸入國,將稅收優惠作為主要的吸引外資措施,全球最低稅的設定會在一定程度上抵消其稅收優惠力度,并對發展中國家的外資存量和未來增量產生一定沖擊。
  我國應對數字經濟稅收變革的策略建議
  筆者認為,面臨全新的數字經濟稅收規則和制度體系,我國應積極準備、未雨綢繆、精準施策。
  第一,堅持負責任大國的立場與擔當,不斷增強我國在全球稅收治理體系變革中的話語權。鑒于我國既是數字企業居民國,又是數字企業重要的市場國以及全球數據流動的主要參與國,因此,我國在全球稅收治理體系變革的過程中不能缺位,應更加積極地迎接經濟數字化挑戰,主動參與國際稅收規則和標準的制定與完善,這既符合我國自身的戰略利益,也有利于通過加強國際稅收合作,贏得更多發展中國家的支持。
  第二,加快推進國內稅改,努力提升我國稅制的國際競爭力。應持續跟蹤各國針對數字經濟稅收改革的動態,結合“一帶一路”倡議實施,為研究國際稅收問題提供依據抓手,并為提升本國稅制的國際競爭力做好準備。比如,對于新的聯結度規則,應遵循實質重于形式的原則,根據用戶活躍度、用戶規模及用戶貢獻度等指標進行衡量。又如,對于支柱一的適用企業范圍,應根據數字經濟不同發展階段動態調整收入門檻,以更好地體現稅收中性和公平。同時,應借鑒國際稅改方案,加快推進國內稅收制度改革,減少相關企業跨區域開展業務時面臨的體制機制障礙,促進我國經濟高質量發展。
  第三,理性看待全球數字經濟稅收形勢,主動加強多邊稅收合作。盡管本輪國際稅改后續調整和實施還存有不確定性,但可以肯定的是,應對經濟數字化對稅收的挑戰已是必然。本著構建全球經濟共同體的理念,我國應強化對國際稅改方案適用的具體行業、利潤的具體分類方法及分配方式、全球最低稅等的研究,持續參與后續實施方法、爭端解決和效果評估等方面的制定工作,助力國際稅改相關規則的調整落實。特別是堅持發展中國家與發達國家“共同但有區別的責任”原則,爭取廣大發展中國家的基本利益,從而使最終的國際稅改方案兼具包容性,贏得更多發展中國家的支持。
  第四,進一步深化國內稅收征管改革,提升稅收征管服務的智能化。隨著數字經濟加快發展,推進征管數字化轉型已成為各國稅務機關的必然選擇。當前,我國正在推進新一輪深化稅收征管改革,旨在構建全新的數字化智能化稅收征管框架,大力提升稅收征管服務的及時性、全面性、準確性,實現稅收征管服務對數字交易活動的全覆蓋,從而降低經濟活動制度成本,提高稅收征管效率,有效釋放稅改紅利。另外,通過進一步簡化稅制、優化稅收營商環境、加快儲備和培養具有數字化能力的國際稅收專業人才等措施,協力提升應對經濟數字化稅收挑戰的綜合能力。
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