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廖仕梅:加強稅收立法 健全稅法體系

2022-01-26 | 來源:中國財經報 
時間:2022-01-26   來源:中國財經報
  法治是最好的營商環境。稅收法定有利于平等保護納稅人的合法權益,有利于規范稅務機關的執法行為,有利于充分發揮稅收在推進國家治理現代化和法治化中的關鍵作用。加快稅收立法步伐、健全稅法體系是建設法治政府的需要,也是依法治國的必然要求。
  稅收法定原則是稅法基本原則的核心!吨腥A人民共和國立法法》規定,稅種的設立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度,只能制定法律。在黨的十八屆三中全會提出“落實稅收法定原則”之后,我國加快了稅收立法步伐,先后通過了環境保護稅法、煙葉稅法、船舶噸稅法、車輛購置稅法、耕地占用稅法、資源稅法、契稅法,并修訂了企業所得稅法、個人所得稅法、車船稅法。2021年6月10日,第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十九次會議通過《中華人民共和國印花稅法》。至此,我國現行18個稅種中已有12個稅種完成立法。
  法治是最好的營商環境。稅收法定有利于平等保護納稅人的合法權益,有利于規范稅務機關的執法行為,有利于充分發揮稅收在推進國家治理現代化和法治化中的關鍵作用。加快稅收立法步伐、健全稅法體系是建設法治政府的需要,也是依法治國的必然要求。近年來,我國稅收法定進程不斷提速,讓稅收更加穩定權威,讓稅收優惠更加固定明確,對于優化稅收營商環境、減輕市場主體負擔、建設綠色稅制體系、增強稅制透明度及確定性等具有十分重要的意義。
  鞏固減稅降費成果,增強稅制確定性
  減稅降費是直接、有效、公平的惠企利民政策!笆濉逼陂g,我國減稅降費累計高達7.6萬億元,2021年全年預計新增減稅降費超1萬億元,有效幫助企業紓困解難,促進創業創新,確保了我國經濟持續穩定增長。主要降稅措施包括:通過提高基本減除費用標準、增加專項附加扣除、擴大低檔稅率級距等減輕個人所得稅稅負;通過減并稅率、提高起征點、留抵退稅等減輕增值稅稅負;通過對中小型微利企業減計應稅所得額、優化研發企業加計扣除等降低企業所得稅稅負。
  政策性稅收減免往往受期限約束,只有轉化為法定式減免,才更具有長期性、確定性。稅收法定原則的落實,鞏固和拓展了減稅降費成效。比如,印花稅法取消對權利、許可證照征稅,降低承攬合同、建設工程合同、運輸合同及商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據的稅率,并明確增值稅不作為印花稅的計繳依據;資源稅法對長期實行且被實踐證明行之有效的減免稅政策進行了明確,對煤炭開采企業因安全生產需要抽采煤成(層)氣免征資源稅,對低豐度油氣田等減征資源稅。
  建立綠色稅制體系,助力企業綠色轉型
  建立適用現代經濟環境的綠色稅制也是我國稅收立法的鮮明導向。作為我國第一個體現“綠色稅制”的稅種,環境保護稅的開征具有里程碑意義。環境保護稅法通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設計,發揮稅收杠桿的綠色調節作用,引導排污單位提升環保意識。自2018年開征環境保護稅以來,盡管納稅人戶數由26.7萬上升到46.2萬,但環境保護稅稅額一直保持穩定,甚至出現了下降趨勢,說明企業污染排放量持續減少。
  資源稅法將開發資源對生態環境的影響作為確定資源稅稅率的重要因素,確立了從價計征為主、從量計征為輔的征稅方式,所列164個稅目中,158個實行從價計征。從價計征方式可以對條件差、價格低的資源少征稅,通過價格杠桿,減少劣質資源被棄采的可能性,提高資源的利用率,既確保了國家稅收,又保護了綠水青山。對水資源征稅,倒逼企業改進工藝,提高用水效率,能有效抑制不合理用水需求,對促進水資源節約保護起到了積極作用。
  耕地占用稅法明確了納稅義務發生時間、減免稅事項,界定了征稅范圍等,有利于促進合理利用土地資源,加強土地管理,守住耕地紅線。
  消費稅對污染越重的產品,征收的稅越多,比如小汽車排量越大,稅率越高,1.0升以下與4.0升以上排放量的小汽車,出廠時的消費稅率相差40倍;對電池中污染較輕的太陽能電池、鋰原電池等免征消費稅。消費稅對促進環境治理、節能減排、引導合理消費發揮了積極作用。
  另外,增值稅與企業所得稅也鼓勵節能環保。對于銷售自產磷石膏資源綜合利用產品的納稅人,可以享受增值稅即征即退的稅收優惠政策,退稅比例高達70%。企業購置并實際使用節能節水和環境保護專用設備的,可享受企業所得稅抵免優惠政策。這些稅法規定有利于幫助企業實現綠色轉型。
  賦予地方稅收立法權,完善地方稅體系
  稅收法定原則并不意味著稅收立法權全歸屬于全國人大及其常務委員會,也可以賦予地方一定的稅收立法權。
  以資源稅為例,因各地資源稟賦、財政承受能力等差異較大,資源稅法規定27個稅目的具體適用稅率由省級人民政府統籌考慮應稅資源的品位、開采條件以及對生態環境的影響等情況,在《科目稅率表》規定的稅率幅度內提出,報同級人大常委會決定,并報全國人大常委會和國務院備案。同時,授權地方可以對納稅人開采或者生產應稅產品過程中,因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的,給予減免稅,也可以對納稅人開采共伴生礦、低品位礦和尾礦給予減免稅。
  契稅法規定,省級人民政府可以在3%—5%的范圍內確定具體適用稅率,可以對因土地、房屋被縣級以上人民政府征收、征用,因不可抗力滅失住房等情形進行減免優惠。
  考慮到我國各地人均耕地面積和經濟發展情況的差異,耕地占用稅法將全國所有省份分為9檔,分別確定了平均稅額標準,各省確定的耕地占用稅適用稅額的平均水平,只要不低于平均稅額標準就可以。
  車船稅法也將稅額、稅收優惠權授予了地方政府。規定省一級的人民政府有權決定是否對公共交通車船、農村居民擁有并主要在農村地區使用的摩托車等免征或減征車船稅。15個稅目中的13個稅目適用幅度稅額,具體稅額由省級人民政府根據《車船稅稅目稅額表》規定的稅額幅度和國務院的規定確定。
  前述稅收立法權下放地方,有利于完善地方稅體系、推動地方治理現代化、理順中央與地方的關系、推動稅制改革的進一步深化。
  “十四五”時期稅收法治建設展望
  “十四五”規劃與2035年遠景目標綱要提出,聚焦支持穩定制造業、鞏固產業鏈供應鏈,進一步優化增值稅制度;調整優化消費稅征收范圍和稅率,推進征收環節后移并穩步下劃地方;推進房地產稅立法,健全地方稅體系,逐步擴大地方稅政管理權;深化稅收征管制度改革,建設智慧稅務,推動稅收征管現代化。
  一是優化流轉稅制度,推進增值稅、消費稅立法。2019年與2020年,增值稅與消費稅收入的總和占全國稅收收入的比例分別為57%、54%,在我國稅收收入中發揮著重要作用。如何將這兩個稅種的暫行條例上升為法律是“十四五”時期面臨的重要任務。
  增值稅立法應當明確立法宗旨,將公正、簡明、高效的增值稅制度以法律的形式固定下來。要完善抵扣制度,使抵扣鏈條更加完整;進一步優化留抵退稅制度,緩解企業資金周轉壓力;將一些具有期限約束的稅收優惠政策變成永久優惠,實現稅收優惠法定化;確定增值稅稅率是否進一步減并,即是否由現在的三檔稅率減為兩檔,是否降低現行的13%、9%、6%的稅率。通過增值稅立法避免重復征稅,降低征管成本,充分發揮其中性功能,減少對市場經濟的影響。
  消費稅立法應當明確其在保護生態環境、節約資源、優化消費結構等方面的調節功能,避免對生活必需品、生產資料征稅。確定是否完善小汽車、酒類、成品油等消費稅稅率,比如對混合動力小汽車是否應當降低稅率,是否應當根據白酒、葡萄酒的售價分別確定稅率等;是否增加對某些一次性消費品、污染類消費品、奢侈品、奢侈服務等品類征收消費稅。
  二是積極穩妥推進房地產稅立法,引導住房合理消費。2011年,我國開始在上海、重慶試點開征房地產稅。2021年10月,第十三屆全國人民代表大會常務委員會第三十一次會議作出決定,授權國務院在部分地區開展房地產稅改革試點工作,試點期限5年,自國務院試點辦法印發之日起算。房地產稅旨在引導住房合理消費和土地資源節約集約利用,促進房地產市場平穩健康發展。因此,可以預見的是,即使房地產稅在全國開征,對于普通百姓的影響也不大。
  三是進一步深化稅收征管改革,修訂稅收征收管理法。稅收征收管理法雖然尚未修訂完成,但稅收征管方面的改革一直在積極進行之中。2021年3月,中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于進一步深化稅收征管改革的意見》,要求著力建設以服務納稅人繳費人為中心的智慧稅務,深入推進精確執法,精細服務、精準監管、精誠共治,大幅提高稅法遵從度和社會滿意度,明顯降低征納成本。為貫徹落實《關于進一步深化稅收征管改革的意見》,國家稅務總局于2021年7月公布《稅務稽查案件辦理程序規定》,強調堅持以人為本的執法理念,注重對個人信息的保護,明確要求執法全過程記錄,保障納稅人繳費人的知情權、陳述申辯權等。2021年8月對《重大稅務案件審理辦法》進行修改,要求參與重大稅務案件審理的人員應當依法為納稅人繳費人等稅務相對人的商業秘密、個人隱私和個人信息保密。當事人按照法律、法規、規章有關規定要求聽證的由稽查局組織聽證。2021年10月發布《國家稅務總局關于進一步深化稅務領域“放管服”改革培育和激發市場主體活力若干措施的通知》,簡化土地增值稅免稅事項辦理,由事前備案改為納稅人自行判別、自主申報享受、相關資料留存備查。這些文件都以保護納稅人繳費人權益、降低征管成本為主旨,為稅收征收管理法的修訂打下了堅實的基礎。
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